台灣企業會計師兼營非審計服務、公司治理與查核意見之關聯性研究：以審計的供給與需求面分析

Abstract

安隆（Enron）公司案例突顯「會計師兼辦其他業務」是審計與公司治理的重要議題，本研究即同時考量審計供給面與需求面，採用聯立迴歸實證分析方法，探討會計師同時提供審計及非審計服務對會計師出具查核意見的影響；並驗證「公開發行公司年報應行記載事項準則」第十一條第四項規範「公司財務報表應揭露會計師兼營重大非審計服務」的政策是否符合立法意旨，且針對企業的治理變數與非審計公費重大之交互關係，對會計師查核意見影響之探討。 本研究先針對2002年至2006年6,040筆台灣上市(櫃)公司作測試，研究結果發現會計師對同一客戶同時提供非審計服務且金額重大，會計師較易出具標準式無保留意見，此外，受查公司的內部人持股率低，其代理問題多，於非審計公費重大時，會計師會傾向簽發非標準式無保留意見；另外，董監事質押率高者，或席次盈餘偏離差高者，其利益掠奪問題較嚴重，於非審計公費重大時，會計師會傾向簽發非標準式無保留意見，故會計師為避免訴訟風險，於公司治理差且非審計公費重大時，將更傾向出具較保守的審計意見；且當受查公司信用風險高時，會計師會傾向簽發非標準式無保留意見，顯示會計師於公司信用風險高之際，將出具較保守的審計意見。尤其，非審計服務與查核意見聯立迴歸結果更顯示非審計服務與會計師意見顯著交互影響，受查公司會透過委任會計師參與非審計服務，影響會計師出具意見，其研究結果隱含受查公司會透過委任會計師從事非審計服務，給予會計師經濟依賴的誘因，影響會計師出具意見，損及會計師的獨立性，若法律規範受查公司應揭露聘任會計師從事「非審計公費重大」資訊，即能提供投資人質疑「會計師獨立性」的警訊，另外，受查公司的內部人持股率於非審計公費重大時和會計師查核意見之聯立迴歸結果亦為顯著正相關；而董監事質押率或席次盈餘偏離差於非審計公費重大者，與會計師查核意見之聯立迴歸結果仍為顯著負相關，故當公司治理不佳時，即便有高額的非審計公費利誘會計師，但會計師為避免承擔過高的審計失敗之風險，仍會傾向簽發較保守的查核意見；再者，公司信用風險和查核意見之聯立迴歸結果更顯出會計師對信用風險高的企業與傾向簽發非標準式無保留意見。 本研究進一步針對827家「非審計公費重大」的受查公司作測試，研究非審計公費佔總資產比例與查核意見的關聯性，研究發現當非審計公費佔總資產比例愈高，會計師簽發標準式無保留意見之情形不明顯；另外，受查公司的內部人持股率高者，或席次盈餘偏離差者高於非審計公費佔總資產比例重大時，會計師會傾向簽發非標準式無保留意見，但其情形不顯著；然而，公司的董監事質押率高者，其利益掠奪問題較嚴重，於非審計公費佔總資產比例重大時，會計師仍會傾向簽發非標準式無保留意見，故會計師對於公司治理差且非審計公費佔總資產比例重大之企業並無特別傾向簽署好的審計意見；且當受查公司信用風險高時，會計師會傾向簽發非標準式無保留意見；顯示會計師於公司信用風險高之際，將出具較保守的審計意見。尤其，非審計公費佔總資產比例與查核意見聯立迴歸結果更顯示非審計公費佔總資產整比例重大與會計師意見顯著交互影響，受查公司會透過委任會計師參與非審計服務，影響會計師出具意見，研究結果亦隱含受查公司會透過委任會計師從事非審計服務，給予會計師經濟依賴的誘因，影響會計師出具意見，損及會計師的獨立性，因此，目前台灣政府規範「達到非審計公費重大的門檻」的受查公司，應予以揭露審計公費與非審計公費的訊息，形同提供投資人質疑「會計師獨立性」的警訊，此項規範具有政策意義。此外，受查公司的內部人持股率、席次盈餘偏離差和非審計公費佔總資產比例的交互關係與會計師查核意見之聯立迴歸結果亦為負相關卻不顯著；而董監事質押率和非審計公費佔總資產比例的交互關係與會計師查核意見之聯立迴歸結果亦為顯著正相關，故會計師對公司治理差且非審計公費佔總資產比例重大之受查公司，會計師並無簽署好審計意見之傾向；另外，公司信用風險和查核意見之聯立迴歸結果更顯出會計師為避免陷入審計失敗之風險，因而對信用風險高的企業與傾向簽發非標準式無保留意見。