标题: | 台湾企业会计师兼营非审计服务、公司治理与查核意见之关联性研究:以审计的供给与需求面分析 The Relationship between Non-audit Service Provision, Corporate Government and Auditors’ Opinions in Taiwanese Firms: An Application of Audit‘s Supply and Demand |
作者: | 卢玥礽 蔡碧徽 管理科学系所 |
关键字: | 非审计公费;内部人持股;董监事质押;席次盈余偏离差;会计师意见;non-audit fee;ownership;auditor opinion |
公开日期: | 2007 |
摘要: | 安隆(Enron)公司案例突显“会计师兼办其他业务”是审计与公司治理的重要议题,本研究即同时考量审计供给面与需求面,采用联立回归实证分析方法,探讨会计师同时提供审计及非审计服务对会计师出具查核意见的影响;并验证“公开发行公司年报应行记载事项准则”第十一条第四项规范“公司财务报表应揭露会计师兼营重大非审计服务”的政策是否符合立法意旨,且针对企业的治理变数与非审计公费重大之交互关系,对会计师查核意见影响之探讨。 本研究先针对2002年至2006年6,040笔台湾上市(柜)公司作测试,研究结果发现会计师对同一客户同时提供非审计服务且金额重大,会计师较易出具标准式无保留意见,此外,受查公司的内部人持股率低,其代理问题多,于非审计公费重大时,会计师会倾向签发非标准式无保留意见;另外,董监事质押率高者,或席次盈余偏离差高者,其利益掠夺问题较严重,于非审计公费重大时,会计师会倾向签发非标准式无保留意见,故会计师为避免诉讼风险,于公司治理差且非审计公费重大时,将更倾向出具较保守的审计意见;且当受查公司信用风险高时,会计师会倾向签发非标准式无保留意见,显示会计师于公司信用风险高之际,将出具较保守的审计意见。尤其,非审计服务与查核意见联立回归结果更显示非审计服务与会计师意见显着交互影响,受查公司会透过委任会计师参与非审计服务,影响会计师出具意见,其研究结果隐含受查公司会透过委任会计师从事非审计服务,给予会计师经济依赖的诱因,影响会计师出具意见,损及会计师的独立性,若法律规范受查公司应揭露聘任会计师从事“非审计公费重大”资讯,即能提供投资人质疑“会计师独立性”的警讯,另外,受查公司的内部人持股率于非审计公费重大时和会计师查核意见之联立回归结果亦为显着正相关;而董监事质押率或席次盈余偏离差于非审计公费重大者,与会计师查核意见之联立回归结果仍为显着负相关,故当公司治理不佳时,即便有高额的非审计公费利诱会计师,但会计师为避免承担过高的审计失败之风险,仍会倾向签发较保守的查核意见;再者,公司信用风险和查核意见之联立回归结果更显出会计师对信用风险高的企业与倾向签发非标准式无保留意见。 本研究进一步针对827家“非审计公费重大”的受查公司作测试,研究非审计公费占总资产比例与查核意见的关联性,研究发现当非审计公费占总资产比例愈高,会计师签发标准式无保留意见之情形不明显;另外,受查公司的内部人持股率高者,或席次盈余偏离差者高于非审计公费占总资产比例重大时,会计师会倾向签发非标准式无保留意见,但其情形不显着;然而,公司的董监事质押率高者,其利益掠夺问题较严重,于非审计公费占总资产比例重大时,会计师仍会倾向签发非标准式无保留意见,故会计师对于公司治理差且非审计公费占总资产比例重大之企业并无特别倾向签署好的审计意见;且当受查公司信用风险高时,会计师会倾向签发非标准式无保留意见;显示会计师于公司信用风险高之际,将出具较保守的审计意见。尤其,非审计公费占总资产比例与查核意见联立回归结果更显示非审计公费占总资产整比例重大与会计师意见显着交互影响,受查公司会透过委任会计师参与非审计服务,影响会计师出具意见,研究结果亦隐含受查公司会透过委任会计师从事非审计服务,给予会计师经济依赖的诱因,影响会计师出具意见,损及会计师的独立性,因此,目前台湾政府规范“达到非审计公费重大的门槛”的受查公司,应予以揭露审计公费与非审计公费的讯息,形同提供投资人质疑“会计师独立性”的警讯,此项规范具有政策意义。此外,受查公司的内部人持股率、席次盈余偏离差和非审计公费占总资产比例的交互关系与会计师查核意见之联立回归结果亦为负相关却不显着;而董监事质押率和非审计公费占总资产比例的交互关系与会计师查核意见之联立回归结果亦为显着正相关,故会计师对公司治理差且非审计公费占总资产比例重大之受查公司,会计师并无签署好审计意见之倾向;另外,公司信用风险和查核意见之联立回归结果更显出会计师为避免陷入审计失败之风险,因而对信用风险高的企业与倾向签发非标准式无保留意见。 |
URI: | http://140.113.39.130/cdrfb3/record/nctu/#GT009531540 http://hdl.handle.net/11536/39094 |
显示于类别: | Thesis |